近年来，人工智能（AI）技术迅猛发展，逐步渗透到各个行业。然而，人工智能（AI）的税务征收在全球范围内仍然是是一个有争议的话题，尤其是在巴西。巴西作为万税之国，拥有极其复杂的税制。随着巴西税制改革的推进和AI服务的税收规则本身的争议性，巴西现行税收体系如何对AI领域进行适用（AI的征税归类和征税方式），是一个法律和商业界共同关注和值得探讨的焦点问题。

一、人工智能(AI)服务的分类与税务挑战

首先，AI服务因其无形特性和技术快速更新的特点，给巴西的税务系统带来了挑战。AI服务的分类通常取决于其功能和提供方式。例如，从提供方式上看，AI可以通过软件、在线平台或与其他产品集成的服务形式提供给消费者，会涉及到产品和服务综合的情况。从其功能上看，AI可以提供如数据分析等技术性服务，也可以提供如咨询等非技术性服务。因此，从多个维度对AI进行分类会直接影响税种、税务附加义务的确定。

同时，对于本身存在分类困难的AI服务，如何将其纳入巴西复杂的税务分类中？是将其纳入联邦税(PIS、COFINS)还是地方税(ISS)的征收范围？

二、巴西现行税收体系对AI服务的适用

要将AI服务纳入巴西复杂的税务分类中，首先要了解AI服务可能会被纳入哪些税的征收范围。

1. 服务税(ISS)

ISS(Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, ISSQN/ISS)是对所有性质的服务征收的地方税。AI服务是否被纳入ISS的税收范围，取决于各地市政府对税法的具体解读。

然而，由于各地对科技服务征税的标准并不统一，AI服务企业在不同城市运营时可能面临税收不确定性。

此外，AI服务通常是远程提供的，如何确定服务提供的地点以最终确定纳税地点也是一个复杂的问题。

2. 商品流通税(ICMS)

ICMS(Imposto sobre Circulaçao de Mercadorias e Serviços, ICMS)主要适用于商品流通，而非服务。然而，在数字经济背景下，商品和服务的界限变得模糊。例如，如果某些AI平台被归类为数字商品，则可能会面临ICMS的征税。这要求对AI服务的法律性质进行细致分析，但州与州之间在数字商品和服务的定义以及税收政策并不统一，特别是在AI领域，因此具体适用情况仍需要结合州级法规判断。

三、巴西税收改革对AI服务的影响

随着巴西税制改革^[1]的推进，AI服务将不再面临ISS与ICMS的双重选择，而是统一适用“商品和服务消费税”（IBS）和“社会贡献税”（CBS）。这一变化或许能简化税制，但同时也需要警惕新的税负是否会影响到技术产业的扩展。

此外，巴西最高法院（STF）在ADIs 1.945/MTe5.659/MG一案中表示，无论是标准化软件还是定制软件，都应按服务征税。如果将AI被视为软件，其税收规则可能会与现有的软件税收和政策保持一致。由于AI具有高度的定制性和用户需求匹配能力，将AI视为软件的这一认定也得到了越来越多的认可。

结语：

当前，巴西拥有近千家人工智能公司，AI不仅在巴西已经成为重要的技术工具，更是在全球被广泛使用，正成为推动经济发展的重要引擎。但其真正的税务定位仍未完全清晰，需在法律框架内进一步明确。随着技术的进步和巴西税收法律的完善，AI行业的税收规则也将逐步确定。在这一过程中，企业需要密切关注政策变化，以确保合规经营，并合理规划税务成本。

未来，AI应被归类为商品、服务，还是全新的税收类别？这一问题仍有待进一步探讨，但可以确定的是，AI的税收问题将是未来政策制定者和行业参与者共同关注的核心议题。

【注释】

[1]2025年1月16日，巴西总统批准了第214号补充法律（No. 214/2025，简称CL 214），该法律源于2024年通过的第68号补充法律草案（Law No. 68/2024，简称PLP 68），其中规定了商品和服务税及贡献（“IBS”和“CBS”）以及选择性税（IS）。

文/凌茹琳

审/罗珍贞