印尼政府在2022年正式宣布将于2023年将首都迁至东加里曼达-Kalimantan Timur,新首都被命名为Nusantara(IKN),该地区地广人稀,环境良好,具有较大的发展潜力。为了加快IKN的建设和发展,印度尼西亚政府于2023年3月6日发布了第12号政府条例[1](下文简称“GR-12”),这一条例为投资者提供了一系列便利和优惠政策,旨在简化在新首都开展业务的流程,并鼓励公司投资于新都。本文主要针对“GR-12”中的税收优惠政策进行简要介绍。
一、中央政府管辖
投资者一般可以通过电子综合营业执照系统[2](下文简称“OSS系统”)或财政部(MoF)提交申请。
(一)所得税
1、IKN和合作伙伴地区的所得税(CIT)减免
企业在IKN或伙伴地区(Daerah Mitra/“DM”)的投资额达到100亿印尼盾(约合470万元人民币)或以上,则可获得100%或50%的企业所得税减免。减免的多少取决于投资地点、投资领域以及投资期限,具体如下表所示:
其中,可以获得税收便利的基础设施和公共服务的投资包括但不限于(1)发电厂;(2)新能源和可再生能源;(3)收费公路的建设和运营;(4)海港的建设和运营;(5)机场的建设和运营。此外,IKN管理局副局长Dhony Rahajoe还声称,如果有投资者建造如医院、学校建筑等公共设施,他们可以获得高达200%的超级减税。
纳税人必须在开始商业运营前通过OSS系统提出申请。一旦获得批准,企业所得税减免将从开始商业运营的税收年度开始适用。
2、金融中心的企业所得税和预提税减免
a)企业所得税
在IKN金融中心从事金融服务的企业和常设机构(PE)可以获得100%或85%的企业所得税减免。减免的多少同样取决于投资领域和投资期限。2023-2035年的减免期为25年,2036-2045年投资期的减免期为20年。根据GR-12的相关规定,减免的领域如下表所示:
100%的减免适用于投资或资助IKN/DM的建设、发展和经济活动的收入。另外,根据印尼GR-12的相关规定,外国投资者的收入有权享受85%减免的领域为资本市场、衍生金融和碳交易所以及国际商品交易(即上述表格中的第(1)及第(7)项);上述85%减免的其他项目则适用于在IKN境内开展业务的企业。
b)预提税
外国纳税人在IKN金融中心投资获得的收入在10年内无需缴纳预提税(withholding tax)。
3、设立/搬迁总部或区域办公室到IKN的企业所得税减免
具有外国税收地位的企业或印尼纳税人将总部或区域办公室设立/搬迁至IKN的,可以获得企业所得税减免,具体规定如下所示:
a)在印尼境外拥有至少两个附属单位/商业实体(即子公司、分公司、合资企业或其他类似实体)注:仅适用于具有外国税收主体地位的企业。
b)在IKN中具有经济实质;以及
c)在印度尼西亚拥有一家有限责任公司(Perseroan Terbatas,PT)。
前10年的企业所得税减免为100%,随后的10年为50%。这一优惠政策的适用期限到2045年。
为了获得批准,纳税人必须在总部/区域办公室的设立/搬迁的纳税年度结束后30天内通过OSS系统提出申请。
4、中、小、微型企业(MSME)最终税的税率为零
若纳税人在IKN的投资低于100亿印尼盾(约470万人民币),并满足一些特定条件,则可以在特定时期获得0%的最终税率优惠。该优惠适用于年营业额不超过500亿印尼盾的纳税人,优惠有效期直至2035年。
5、转让土地/建筑物(L&B)权利时减免所得税
如果L&B是买方在IKN的首次L&B收购,转让L&B的纳税人可以获得100%的所得税减免。
此外,纳税人必须通过财政部系统(MoF)的电子渠道申请豁免信(Surat Keterangan Bebas,SKB),这一减免政策的适用期限到2035年,这也意味着2035年后纳税人将不再享有优惠。
(二)增值税
根据GR-12的相关规定,增值税可以减免的适用期限是截止到2035年。
1、IKN
以下情况不征收增值税:
a)提供以下应税货物和服务应税货物包括某些建筑物,在IKN注册的本地生产的电动汽车以及在IKN进行准备、建设、搬迁和开发活动所需的其他应税货物;
应税服务包括某些建筑租赁服务、某些基础设施的建设服务、垃圾或废物管理服务,以及在IKN的准备、建设、搬迁和发展活动所需的其他服务。
b)进口某些应税货物
上述税收便利也适用于从应税企业进口或提供至应税企业(Pengusaha Kena Pajak)相关货物/服务而在IKN产生新能源或再生能源的情况。
2、DM
在DM中提供以下与开发有关的建筑服务不征收增值税:
a)电厂;
b)收费的公路、海港和机场;
c)提供用水。
注:上述仅适用于根据上文“IKN和合作伙伴地区的所得税(CIT)减免”中在DM获得企业所得税减免的纳税主体。
(三)进口的税收便利
根据GR-12的规定,进口设施的优惠政策适用期限到2045年,其中包括:
a)中央或者地方政府为IKN和DM区域内的公共利益的进口可以适用豁免进口税、增值税以及第22条[5]的减免项目;
b)在IKN或DM区域内用于工业、建筑和发展活动进口的资本货物,可以适用豁免进口税增值税以及第22条的减免项目;
c)在IKN或DM区域内,对用于工业建设和发展进口的商品和材料,免除进口税。
资本货物以及来自自由贸易区(Perdagangan Be bas)、特别经济区(Kawasan Ekonomi Khusus)或保税储存区(Tempat Penimbunan Berikat)的商品和材料可以获得进口税减免。对于从保税物流中心进口的货物,可能享有a)和b)的进口优惠。
二、IKN管理局负责
(一)特别税收和收入
IKN管理局可以提供区域税收的减免。根据GR-12,这些方面包括:
a)在某些时期内,收购L&B可享有零税率。具体的条件如下所示:
土地权(Hak Atas Tanah)的形式包括开发权(Hak Guna Usaha)、建筑权(Hak Guna Bangunan)、管理权(Hak Pakai)、使用权(Hak Pengelolaan);
经IKN管理局批准的抵押权的转让、继承或强制执行。
b)在一定时期内,对建筑批准和功能证书的授予将不收取费用。
注:以上便利措施将由IKN管理局局长确定的优先级提供。另外,建筑批准和功能证书的有效期为20年。
(二)为实施IKN的投资活动提供便利
a)为商业参与者提供土地;
b)提供基础设施;
c)提供投资便利和保障;以及
d)获取现成和熟练劳动力的便利。
三、结语
通过对印尼第12号政府条例的解读,我们可以得知,若在IKN和DM进行投资,可以享有的企业所得税减免比例基本为100%、85%以及50%,给投资者的税收优惠是十分可观的。同时有两点需要注意的是:
一是在获得企业所得税减免批准后,是需要在一定时间内完成投资计划,如需要在2年内实现投资计划,若是设立/搬迁总部或区域办事处,则期限是在1年内。
二是税收政策的申请都是通过OSS系统或财政部(MoF)的电子渠道进行的。以上具体的条件和期限以印度尼西亚政府发布的条例为准。
【注释】
[1]2023年第12号政府条例(GR-12),日期为2023年3月6日并生效。
[2]电子综合营业执照系统是一个由OSS机构管理和组织的综合电子系统,用于实施基于风险的营业执照。
[3]DM是加里曼丹岛上为建设和发展IKN经济超级中心而与IKN管理局合作建立的一个区域,并通过管理局负责人的法令确定。
[4]经济促进(bangkitan ekonomi)包括的方面有:购物中心的建设/运营、酒店、电动汽车的充电站等。
[5]第22条指的是印度尼西亚政府2023年第12号政府条例(即GR-12)中的第22条。
[6]保税物流中心属于保税储存区域(Tempat Penimbunan Berikat)。
【资料来源】印度尼西亚政府2023年第12号政府条例(PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA,NOMOR 12 TAHUN 2023,TENTANG PEMBERIAN PERIZINAN BERUSAHA, KEMUDAHAN BERUSAHA, DAN FASILITAS PENANAMAN MODAL BAGI PELAKU USAHA)