印尼政府在2022年正式宣布将于2023年将首都迁至东加里曼达-Kalimantan Timur，新首都被命名为Nusantara（IKN），该地区地广人稀，环境良好，具有较大的发展潜力。为了加快IKN的建设和发展，印度尼西亚政府于2023年3月6日发布了第12号政府条例^[1]（下文简称“GR-12”），这一条例为投资者提供了一系列便利和优惠政策，旨在简化在新首都开展业务的流程，并鼓励公司投资于新都。本文主要针对“GR-12”中的税收优惠政策进行简要介绍。

一、中央政府管辖

投资者一般可以通过电子综合营业执照系统^[2]（下文简称“OSS系统”）或财政部（MoF）提交申请。

（一）所得税

1、IKN和合作伙伴地区的所得税（CIT）减免

企业在IKN或伙伴地区（Daerah Mitra/“DM”）的投资额达到100亿印尼盾（约合470万元人民币）或以上，则可获得100%或50%的企业所得税减免。减免的多少取决于投资地点、投资领域以及投资期限，具体如下表所示：

其中，可以获得税收便利的基础设施和公共服务的投资包括但不限于（1）发电厂；（2）新能源和可再生能源；（3）收费公路的建设和运营；（4）海港的建设和运营；（5）机场的建设和运营。此外，IKN管理局副局长Dhony Rahajoe还声称，如果有投资者建造如医院、学校建筑等公共设施，他们可以获得高达200%的超级减税。

纳税人必须在开始商业运营前通过OSS系统提出申请。一旦获得批准，企业所得税减免将从开始商业运营的税收年度开始适用。

2、金融中心的企业所得税和预提税减免

a）企业所得税

在IKN金融中心从事金融服务的企业和常设机构（PE）可以获得100%或85%的企业所得税减免。减免的多少同样取决于投资领域和投资期限。2023-2035年的减免期为25年，2036-2045年投资期的减免期为20年。根据GR-12的相关规定，减免的领域如下表所示：

100%的减免适用于投资或资助IKN/DM的建设、发展和经济活动的收入。另外，根据印尼GR-12的相关规定，外国投资者的收入有权享受85%减免的领域为资本市场、衍生金融和碳交易所以及国际商品交易（即上述表格中的第（1）及第（7）项）；上述85%减免的其他项目则适用于在IKN境内开展业务的企业。

b）预提税

外国纳税人在IKN金融中心投资获得的收入在10年内无需缴纳预提税（withholding tax）。

3、设立/搬迁总部或区域办公室到IKN的企业所得税减免

具有外国税收地位的企业或印尼纳税人将总部或区域办公室设立/搬迁至IKN的，可以获得企业所得税减免，具体规定如下所示：

a）在印尼境外拥有至少两个附属单位/商业实体（即子公司、分公司、合资企业或其他类似实体）注：仅适用于具有外国税收主体地位的企业。

b）在IKN中具有经济实质；以及

c）在印度尼西亚拥有一家有限责任公司（Perseroan Terbatas，PT）。

前10年的企业所得税减免为100%，随后的10年为50%。这一优惠政策的适用期限到2045年。

为了获得批准，纳税人必须在总部/区域办公室的设立/搬迁的纳税年度结束后30天内通过OSS系统提出申请。

4、中、小、微型企业（MSME）最终税的税率为零

若纳税人在IKN的投资低于100亿印尼盾（约470万人民币），并满足一些特定条件，则可以在特定时期获得0%的最终税率优惠。该优惠适用于年营业额不超过500亿印尼盾的纳税人，优惠有效期直至2035年。

5、转让土地/建筑物（L&B）权利时减免所得税

如果L&B是买方在IKN的首次L&B收购，转让L&B的纳税人可以获得100%的所得税减免。

此外，纳税人必须通过财政部系统（MoF）的电子渠道申请豁免信（Surat Keterangan Bebas，SKB），这一减免政策的适用期限到2035年，这也意味着2035年后纳税人将不再享有优惠。

（二）增值税

根据GR-12的相关规定，增值税可以减免的适用期限是截止到2035年。

1、IKN

以下情况不征收增值税：

a）提供以下应税货物和服务应税货物包括某些建筑物，在IKN注册的本地生产的电动汽车以及在IKN进行准备、建设、搬迁和开发活动所需的其他应税货物；

应税服务包括某些建筑租赁服务、某些基础设施的建设服务、垃圾或废物管理服务，以及在IKN的准备、建设、搬迁和发展活动所需的其他服务。

b）进口某些应税货物

上述税收便利也适用于从应税企业进口或提供至应税企业（Pengusaha Kena Pajak）相关货物/服务而在IKN产生新能源或再生能源的情况。

2、DM

在DM中提供以下与开发有关的建筑服务不征收增值税：

a）电厂；

b）收费的公路、海港和机场；

c）提供用水。

注：上述仅适用于根据上文“IKN和合作伙伴地区的所得税（CIT）减免”中在DM获得企业所得税减免的纳税主体。

（三）进口的税收便利

根据GR-12的规定，进口设施的优惠政策适用期限到2045年，其中包括：

a）中央或者地方政府为IKN和DM区域内的公共利益的进口可以适用豁免进口税、增值税以及第22条[5]的减免项目；

b）在IKN或DM区域内用于工业、建筑和发展活动进口的资本货物，可以适用豁免进口税增值税以及第22条的减免项目；

c）在IKN或DM区域内，对用于工业建设和发展进口的商品和材料，免除进口税。

资本货物以及来自自由贸易区（Perdagangan Be bas）、特别经济区（Kawasan Ekonomi Khusus）或保税储存区（Tempat Penimbunan Berikat）的商品和材料可以获得进口税减免。对于从保税物流中心进口的货物，可能享有a）和b）的进口优惠。

二、IKN管理局负责

（一）特别税收和收入

IKN管理局可以提供区域税收的减免。根据GR-12，这些方面包括：

a）在某些时期内，收购L&B可享有零税率。具体的条件如下所示：

土地权（Hak Atas Tanah）的形式包括开发权（Hak Guna Usaha）、建筑权（Hak Guna Bangunan）、管理权（Hak Pakai）、使用权（Hak Pengelolaan）；

经IKN管理局批准的抵押权的转让、继承或强制执行。

b）在一定时期内，对建筑批准和功能证书的授予将不收取费用。

注：以上便利措施将由IKN管理局局长确定的优先级提供。另外，建筑批准和功能证书的有效期为20年。

（二）为实施IKN的投资活动提供便利

a）为商业参与者提供土地；

b）提供基础设施；

c）提供投资便利和保障；以及

d）获取现成和熟练劳动力的便利。

三、结语

通过对印尼第12号政府条例的解读，我们可以得知，若在IKN和DM进行投资，可以享有的企业所得税减免比例基本为100%、85%以及50%，给投资者的税收优惠是十分可观的。同时有两点需要注意的是：

一是在获得企业所得税减免批准后，是需要在一定时间内完成投资计划，如需要在2年内实现投资计划，若是设立/搬迁总部或区域办事处，则期限是在1年内。

二是税收政策的申请都是通过OSS系统或财政部（MoF）的电子渠道进行的。以上具体的条件和期限以印度尼西亚政府发布的条例为准。

【注释】

[1]2023年第12号政府条例（GR-12），日期为2023年3月6日并生效。

[2]电子综合营业执照系统是一个由OSS机构管理和组织的综合电子系统，用于实施基于风险的营业执照。

[3]DM是加里曼丹岛上为建设和发展IKN经济超级中心而与IKN管理局合作建立的一个区域，并通过管理局负责人的法令确定。

[4]经济促进（bangkitan ekonomi）包括的方面有：购物中心的建设/运营、酒店、电动汽车的充电站等。

[5]第22条指的是印度尼西亚政府2023年第12号政府条例（即GR-12）中的第22条。

[6]保税物流中心属于保税储存区域（Tempat Penimbunan Berikat）。

【资料来源】印度尼西亚政府2023年第12号政府条例（PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA，NOMOR 12 TAHUN 2023，TENTANG PEMBERIAN PERIZINAN BERUSAHA, KEMUDAHAN BERUSAHA, DAN FASILITAS PENANAMAN MODAL BAGI PELAKU USAHA）