印度尼西亚作为东南亚最大的经济体和"薄荷四国"之一（继“金砖四国”后备受关注的新兴市场国家集团），在“一带一路”的号召下，中国大量企业和个人选择到印尼投资，成功在印尼落地的公司包括小米、OPPO、VIVO、京东、蒙牛等。对于希望在印尼抓住投资机会的潜在投资者，熟悉当地政策和法规意味着具有先发优势。而近年来印尼进行了税制改革，分阶段降低2020和2022年及以后的企业所得税税率并颁布了税收优惠政策，本期对印尼税收激励政策进行解析，或对投资者做出明智的投资决策、优化实地运营有所助益。
一、税收减免优惠（tax allowance）
减免对象：印尼政府2019年第78号政府条例颁布了新的税收减免政策，有资格享受税收减免的业务领域数量由原先的145个扩大到183个，判断企业是否有资格享受税收减免的标准主要有三：一是具有高投资价值或高出口量的企业，二是具有巨大的劳动力吸纳能力，三是进行本地化含量高的生产。印尼财政部长Bambang Brodjonegoro曾表示政府对于给予税收优惠的标准较之以往更加灵活、宽松，不再像从前那样将标准细化到每一个业务部门。
申请材料：企业可以在印尼投资协调委员会（BKPM）运营的单一提交系统（简称“OSS”）上申请税收减免，需要提交的文件包括固定资产会计凭证、纳税证明、生产结果交易文件和现场检查文件等。
优惠措施：印尼财政部提供给外国投资有限责任公司（简称“PT company”）的税收减免优惠主要包括：
（1）减免30%的针对有形固定资产（包括土地）投资产生的应税收入（按照每年5%的速率减免6年）；
（2）加快财政折旧和摊销扣除；
（3）支付给非居民的股息的预扣税税率降低至10% （或适用避免双重征税协定中的更低的税率）；
（4）税收亏损结转至多可延长至10年。
由此可见，印尼税收减免的对象范围不断扩大，优惠措施办法增多，这些都毫无疑问有助于印尼本土企业和外资企业降低生产经营成本。同时，印尼推广OSS线上申请系统，大大简化了在印尼进行商业登记、税收优惠申请的手续，彰显了印尼政府为国内外企业提供便利的态度。
二、免税期（tax holiday）
（一）免税条件
根据印尼财政部颁布的PMK-130号免税期实施条例，有资格享受免税期优惠的纳税人需要满足以下条件：一是在先锋行业（pioneer industries）[1]运营，二是成为印尼法人实体，三是进行新的投资，四是投资额不得低于1000亿印尼盾（折合人民币约0.47亿元），五是满足债务股本比的要求，六是要承诺在免税期授予后一年内实现投资。
关于先锋行业的认定，不依赖于严格的名录，而是由纳税人先自行评估投资项目是否符合先锋行业的量化标准。评估项目包括：拥有广泛的联系、提供高附加值和外部效应、引入新技术、为印尼国家经济贡献战略价值。上述评估项目由各小项组成，每个小项均会计分。要被认定为属于先锋行业，投资项目至少需获得80%的分数。
（二）免税期间
对于投资额高于5000亿印尼盾（折合人民币约2.33亿元）的纳税企业，可以在5至20年的期间内享受100%的企业所得税 (CIT) 的减免，在免税期的结束后的两年内依然可以减免50%的企业所得税；而对于投资额在1000亿印尼盾至5000亿印尼盾的项目，印尼政府则给予5年内减免50%企业所得税的优惠，随后2年可再减免25%的企业所得税。免税期间从进行商业生产开始计算，具体免税期的长短将取决于投资价值。
依据2008年第36号法令以及2020年第1号政府条例，2020年以前的企业所得税率为25%，2020年至2021年使用过渡期企业所得税率22%，2022年开始企业所得税率降为20%。而免税期这一优惠对于许多投资者而言无疑更增强了吸引力。但是，要获得这一优惠，对企业所处行业和投入资本都有较高的要求，这恰恰也充分体现了印尼政府希望通过吸引高端、先进的投资来推动国家产业升级、拉动经济增长的美好愿景。从某种角度上说，对于有能力、有抱负的中资企业而言，出海印尼既是挑战也是机遇。
同时，印尼对于小微企业（即年营业额不超过500亿印尼盾的企业纳税人）也设置了税收优惠政策。对于营收低于48亿印尼盾的小、微型有限责任公司，运营的前三个财年使用固定税率，即按照营业额的0.5%征税，此后依照常规企业所得税制，但减免50%的企业所得税。
综上所述，印尼针对不同类型和情况的企业或多或少设置了税收激励措施，旨在为企业投资创造良好的环境，展现出积极引进外资的姿态。投资者可以在千岛之国中寻找万千机遇，兰迪律所也将不断更新印尼投资的相关资讯，为投资者提供有益参考。
【注释】
[1]根据《财政部条例》第159条，先锋行业包括：上游金属行业(钢铁或非钢铁)；石油和天然气精炼厂；来自石油、天然气或煤炭的石化产品制造；来自农业、种植园或林业产品的有机基础化学品制造；无机基础化学品制造；医药原料制造；辐照、电子医疗或电疗设备制造；电子或远程信息处理设备的主要部件制造；机械及机械主要部件制造；支持制造机械制造的机器人组件制造；电厂机械主要部件制造；机动车及机动车主要部件制造；船舶主要部件制造；火车主要部件制造；飞机主要部件制造和支持航空航天业的活动；生产纸浆的农业、种植园或林业加工；经济基础设施建设；数字经济（包括数据处理、托管和相关活动）。
【参考文献】
1. 印度尼西亚财政部PMK-130条例（Regulation Number 130/PMK.010/2020 (PMK-130)）
2. 印尼投资协调委员会官网，https://www.investindonesia.go.id/en/how-we-can-help/incentives
3. 安永会计师事务所：《印度尼西亚发布税收减免激励条例》，https://www.ey.com/en_gl/tax-alerts/ey-indonesia-issues-tax-allowance-incentive-regulation
4. 普华永道会计师事务所：《印度尼西亚企业税收抵免和激励措施》，https://taxsummaries.pwc.com/indonesia/corporate/tax-credits-and-incentives.
